Fiscalitat, factor de planificació a empreses internacionalitzades

En un context socioeconòmic com l'actual, definit per la internacionalització de l'activitat empresarial i la tendència liberalitzadora dels moviments de capitals i persones, la fiscalitat internacional adquireix una gran importància a l'hora de plantejar-nos qualsevol negoci fora del nostre país.

L'estudi de la fiscalitat internacional, sens dubte, transcendeix l'àmbit de les operacions d'exportació per lligar-se íntimament al procés d'internacionalització d'una empresa. Les inversions comercials o productives a l'estranger troben a la seva fiscalitat un element molt més determinant que per a l'àmbit de les exportacions.

Si qualsevol empresari espanyol es preocupa de la fiscalitat de les seves operacions en territori nacional, per què no ho farà també de les seves operacions fora? El problema sorgeix quan no se sap la normativa fiscal bàsica del país origen de les inversions, com els tipus impositius o les formes en què es poden repatriar els dividends d'una filial.

A l'hora d'analitzar la fiscalitat al país amb destinació de la inversió, José Palacios, soci de Garrigues i responsable de fiscalitat internacional del despatx esmentat, proposa considerar els diferents vehicles d'inversió -filial, sucursal, etc.- i el tipus de presència a desenvolupar. A més, s'haurà de tenir en compte la fiscalitat sobre els retorns de la inversió a Espanya. En aquest sentit, «les rendes procedents d'inversions a l'exterior poden ser repatriades via dividends, per la venda pròpia de l'activitat o del negoci venda o per honoraris o royalties percebuts» diu José Palacios; "això sí, les possibles deduccions per inversions a l'exterior només es podran aplicar en el moment que incrementen l'activitat exportadora" afegeix.

Les rendes procedents d'inversions a l'exterior es poden acollir a dos tipus de tractament fiscal a Espanya. El primer s'aplica de manera general i inclou tota mena de rendes de l'exterior obtingudes per qualsevol concepte. La base imposable es calcula afegint a les rendes esmentades les obtingudes a Espanya i sobre aquesta base es dedueixen els impostos pagats al país d'origen de les rendes fins al límit màxim de l'impost espanyol, és a dir, el 35%. «D'aquesta manera, si s'ha pagat en origen el 28% aquest serà el màxim deduïble; si es va pagar el 39% només se'n deduirà el 35%» diu José Palacios.

D'altra banda, per a aquelles rendes obtingudes per dividends, plusvàlues o beneficis de sucursals o filials s'estableix un sistema d'exempció impositiva que permet no incloure a les rendes a tributar a Espanya els imports originats a l'estranger, sempre que es donin dues condicions: que s'hagi tributat a l'estranger i que l'origen de les rendes estigui relacionat amb una activitat empresarial. A diferència del sistema general, aquesta opció s'utilitzarà quan les rendes procedeixin de països amb una fiscalitat i un sistema tributari similar a l'espanyol. Els països que entraran a la Unió Europea el 2004 ho tenen. "No estem parlant de tipus percentuals similars, sinó de conceptes d'impost similars" diu José Palacios, de Garrigues. Si bé des del 1996 es podia utilitzar aquesta opció d'exempció de l'impost, des de l'any 2000 està regulada per llei, amb tots els avantatges de simplificació de tràmits que comporta per a l'empresari.

Hi ha dos tipus de deduccions bàsiques, la deducció per activitats exteriors (DAEX) i la deducció general per inversions a l'exterior. La primera és la més aplicada pels empresaris i consisteix en una deducció en la quota equivalent al 25% de la inversió realitzada al capital d'una filial o sucursal a l'estranger. Això sí, l'empresa ha de demostrar que aquesta inversió ha incrementat el volum d'exportació de la matriu.

Per la seva banda, la Deducció General per inversions a l'exterior no és compatible amb l'anterior i no és utilitzable en inversions a països de la Unió Europea per evitar competència deslleial entre empreses.

L'empresari també ha de tenir en compte la fiscalitat dels empleats fora d'Espanya. La tributació dels expatriats es pot convertir en un element important a l'hora de negociar condicions. «En contra del que podria semblar, sovint les empreses pacten un salari net amb el treballador a càrrec de l?empresa els impostos de l?expatriat; en aquestes situacions l'elecció del marc fiscal més adequat pot suposar estalvis importants per a l'empresa» diu Palacios. Element clau a tenir en compte a les rendes d'expatriats és la durada de la relació laboral. Per a llargs períodes i sempre que la residència fiscal es mantingui a Espanya, es pot aplicar el concepte de dieta d'expatriació que correspon a la diferència pagada per treballar a l'estranger i no tributa. També és habitual desplaçar consultors o assessors per a la realització de projectes concrets. En aquest cas d'Estades Temporals a l'Estranger i tenint com a límit els increments de sou de fins a 60.000 euros anuals sobre el sou anterior, aquests imports estan exempts per correspondre a treball realitzat a l'exterior.

L‟existència de convenis de doble imposició entre països pot facilitar molt les coses als empresaris internacionals. Tot i que la normativa espanyola general ja té regulat evitar la doble imposició, l‟objectiu principal d‟aquests convenis és el mateix: evitar la doble imposició. No obstant això, com que qualsevol tipus de tributació es duu a terme a la font, els convenis solen establir limitacions i excepcions. «Potser l'element més important dels convenis de doble imposició sigui tot allò relacionat amb la seguretat jurídica dels mateixos pel que fa a la definició del fet impositiu, exempcions, tipus de gravamen, etc., i la no discriminació davant dels contribuents nacionals» diu Palacios.

El règim d'exportadors

Resulta convenient per a l'empresari inscriure's al règim fiscal d'exportadors, ja que tenen dret a la devolució del saldo a favor seu existent al final de cada període de liquidació, fins al límit resultant d'aplicar el tipus impositiu general de l'impost a l'import total en aquest període de les operacions esmentades. «En definitiva, en presentar-se el model 330 (mensual) en lloc del 300 (trimestral), les devolucions es tramiten amb més agilitat» diu Félix Quintana, conseller delegat de Quintana i Associats.

Es poden acollir al règim d'exportadors els empresaris que durant l'any natural immediat anterior o durant l'any natural en curs hagin fet operacions exemptes per un import global superior a 120.202,42 euros.

Pel que fa a la documentació que cal presentar per poder exercir el dret a la devolució, «els subjectes passius hauran de sol·licitar la inscripció al Registre d'Exportadors i altres Operadors Econòmics a les Delegacions de l'Agència Estatal d'Administració Tributària, mitjançant la presentació del model 0.37, indicant la sol·licitud de la inclusió en aquest Règim» diu Quinta. Així mateix, han de presentar els DUAS relatius a les exportacions realitzades. «És a dir, el llistat de totes les factures emeses des de l?1 de gener fins al final del mes en què se supera l?import dels 120.202,42 euros» diu Luis Ayala, de la Confederació Regional d?Empresaris d?Aragó (CREA). També es presentarà el document degudament emplenat per l'entitat bancària en què es vulgui que es faci la devolució.

La sol·licitud d'inclusió o baixa en aquest règim s'han de presentar el mes de gener de l'any que hagi de tenir efecte. Això no obstant, si la xifra d'operacions se supera l'any en curs, les sol·licituds s'han de presentar en el període comprès entre l'endemà del dia en què se superi l'esmentada xifra i el darrer dia del termini per a la presentació de la declaració corresponent. ::